Налогообложение расходов на обучение и переподготовку работников

Обучение и повышение квалификации работников
Обучение и повышение квалификации работников

Учиться, учиться и еще раз учиться! И после школы учиться, и после окончания вуза, и будучи состоявшимся специалистом.

Квалифицированные работники, обладающие самыми современными знаниями в своей отрасли, – достояние компании, самый ценный ее ресурс. Именно поэтому руководство предприятия должно регулярно направлять своих сотрудников на обучение. Рассмотрим же проблемы налогообложения, связанные с оплатой подготовки и переподготовки специалистов.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03-04-07/1-15, от 7.05.2008 г. № 03-04-06-01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обучение, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу смотрите в письмах от 27.12.2010 г. № 03-04-05/9-754, от 7.09.2009 г. № 03-04-06-01/234. Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03-04-06/6-6, от 10.09.2009 г. № 03-04-06-02/67.

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являющихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2011 г. № 03-04-06/6-28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять сведения о доходах, полученных от них физическими лицами. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03-04-06-01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законодательством нормы не установлены, работодатель сам определяет необходимость получения работником образования и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополнительным программам в соответствии с государственными стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отметили следующее. Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах.

К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому студент не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтенную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения данного договора.

Об этом говорится в письме ФНС России от 11.04.2011 г. № КЕ-4-3/5722@, в письмах Минфина России от 8.09.2009 г. № 03-03-06/1/575, от 10.09.2009 г. № 03-04-06-02/67. Довольно много спорных моментов связано с обучением в течение испытательного срока. К примеру, учитываются ли расходы на выплату стипендии соискателю, принятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не прошел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03-03-06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина России от 7.05.2008 г. № 03-04-06-01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же соискатель не прошел испытательный срок, то стипендию нельзя включить в расходы в целях налогообложения (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03-03-06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03-04-06-01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, программу)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09-9824/09-С3 сказано, что право на признание командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа.

С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/10001-07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость…

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) при применении метода начисления признаются:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

  • договоры на обучение с организацией, имеющей соответствующую лицензию на образовательные услуги;
  • копия лицензии. Копию лицензии можно не представлять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обязательном порядке содержаться в договоре;
  • приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
  • акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведения обучения;
  • документ, выданный слушателю курсов или образовательной программы (диплом, удостоверение о повышении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о документах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03-03-06/2/77.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотрено в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреждению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): должен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образовательных организаций (НКО), расположенных на территории России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензированию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (письма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03-07-07/81, от 20.07.2007 г. № 03-07-07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубежом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные документы (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03-04-06/6-163).

Иностранная организация может осуществлять деятельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае российская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих перечислению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Российская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной организации и перечисленной в бюджет, в порядке, установленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС. И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с другой российской организацией, территория РФ не признается. Соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

© Екатерина Шмелева, БТР

Интересные статьи



Каким будет курс доллара к концу года?

  • {$ (item.counter * 100 / total)|number:1 $}% / {$ item.name $}
    {$ item.name $}
{$ total $} {$ vote_pluralize(total) $} / все опросы

Комментарии (0)

Только зарегистрированные пользователи могут задавать вопросы и добавлять комментарии. Авторизуйтесь, пожалуйста, или зарегистрируйтесь.