Турпутевки для работников: налогообложение и учет

Туристическая путевка работника
Туристическая путевка работника

Если для поощрения своих сотрудников организация, применяющая общий режим налогообложения, приобретает туристические путевки, то какие налоги ей нужно уплатить в этом случае и какие документы должен представить турагент?

Об этом, а также об отражении соответствующих операций в бухгалтерском учете рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Лазукова и Сергей Родюшкин.

Организация (общий режим налогообложения) по безналичному расчету за счет чистой прибыли приобрела у турагента путевки для своих сотрудников в качестве поощрения по итогам года.

Приобретенные путевки являются туристическими, санаторно-курортные и оздоровительные услуги по ним оказываться не будут. Путевки оформляются на сотрудников. Какие документы должны быть представлены турагентом? Какими налогами облагается стоимость путевки?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 3 ст. 574 ГК РФ (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен. Поэтому, если организация планирует вручить путевку в качестве подарка, то в этом случае следует оформить договор в письменной форме.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Подпункт 1 п. 2 ст. 211 НК РФ предусматривает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Отметим, что основополагающим условием для применения указной льготы является условие об отнесении организации, в которую по путевки направляется сотрудник, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям. В соответствии с абзацем шестым п. 9 ст. 217 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся: санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В рассматриваемом случае сотрудники в такие организации не направляются, соответственно у них возникает доход, подлежащий налогообложению.

Однако следует учесть, что не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поэтому доход сотрудника, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. Подчеркнем, что данный лимит (4000 рублей) считается нарастающим итогом с начала года (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2010 N 20-14/4/135784@).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ такой вид выплат, как оплата стоимости путевок, не поименован.

Таким образом, если туристическая путевка приобретается организацией для своего работника в рамках трудовых отношений, то с ее стоимости организация обязана начислить страховые взносы (письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).

В то же время часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, входит именно в эту категорию договоров.

Следовательно, при передаче путевки работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19.

В отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сообщаем следующее.

Пункт 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Закон N 125-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках, в том числе гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен закрытый перечень доходов, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В данном перечне оплата стоимости путевок не поименована.

Таким образом, в общем случае на стоимость туристической путевки организация обязана начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если же путевка передается работнику на основании заключенного в письменном виде договора дарения (гражданско-правового договора), то такой договор с большой долей вероятности не содержит условия об обязанности страхователя исчислять взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тогда, принимая во внимание отсутствие такого условия в договоре, стоимость путевки не облагается взносами от несчастных случаев и производственных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в том числе, на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8).

Кроме того, согласно п. 16 ст. 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, расходы работодателя на приобретение любой путевки для работника не учитываются в целях налогообложения.

НДС

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указывает, что реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

С учетом данных норм уполномоченные органы приходят к выводу, что передача туристических путевок в качестве подарков облагается НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Налоговая база в этом случае исчисляется на основании п. 2 ст. 154 НК РФ и определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС.

Одновременно следует отметить, что при приобретении путевки для своих сотрудников организация не получает и, главное, не оказывает туристическую услугу. Непосредственным получателем услуг, оформленных путевкой, является именно сотрудник организации. Кроме того, путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром).

Она лишь удостоверяет тот перечень услуг, которые будут оказаны физическому лицу, ее приобретающему. На этот факт обращают внимание и в финансовом ведомстве. Так, в письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28 прямо говорится, что "туристская путевка является комплексом услуг, а не товаром".

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Как отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.2006 N 15664/05, в отношении передачи работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создается. На основании того, что организация не реализует туристическую услугу работнику, в результате такой операции оснований для начисления НДС не возникает.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37)).

Минфин России в письмах от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68 и от 25.07.2005 N 03-04-11/174 подтвердил, что в случае безвозмездной передачи сотрудникам путевок при соблюдении условий, перечисленных в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, НДС не уплачивается.

Следовательно, право на освобождение от исчисления НДС имеют только организации, оказывающие услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ.

Вместе с тем в анализируемой ситуации речь идет о туристический путевке, а не об услугах, поименованных в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому в рассматриваемом случае имеется риск налоговых споров.

Однако, приняв решение о начислении НДС, у организации возникает право на вычет НДС, предъявленного продавцом туристической путевки.

Напомним, что налог принимается к вычету при одновременном выполнении условий, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ и в п. 1 ст. 172 НК РФ.

В письмах Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64 также высказывается точка зрения, согласно которой суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" прочими расходами являются, в частности, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В связи с этим полагаем, что затраты на приобретение путевки для работника признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов. По нашему мнению, при расчетах за путевки использование счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" более корректно, поскольку эта операция не связана с заключением договора поставки или подряда.

В учете при этом делаются следующие записи:

  • Дебет 76 Кредит 51 – произведена оплата путевки;
  • Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 76 – принята к учету путевка;
  • Дебет 73 Кредит 50, субсчет "Денежные документы" – выдана путевка сотруднику;
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" – исчислен и удержан НДФЛ со стоимости путевки, превышающей 4000 руб.;
  • Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73 – учтены расходы на приобретение путевки.

Кроме того, возможны также и следующие проводки:

  • Дебет 19 Кредит 76 – выделен НДС со стоимости путевки;
  • Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – НДС принят к вычету;
  • Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС в связи с безвозмездной передачей путевки.

Что касается первичных документов, то документом, подтверждающим факт заключения договора об оказании туристских услуг и оплаты по нему, является туристская путевка. Самостоятельной вещью, способной быть объектом передачи по договорам купли-продажи, мены, дарения, путевка не является. Передача покупателю иных документов при реализации туристических услуг законодательством не предусмотрена.

К сведению

Обратите внимание, что информация, приведенная выше, относится к варианту передачи путевок сотрудникам в качестве подарка. Однако с учетом того, что в рассматриваемой ситуации путевки выдаются в качестве поощрения работников по итогам года, выдачу данных путевок можно также рассматривать как выплату премий в натуральной форме (ст. 191 ТК РФ). В этом случае путевки будут являться частью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

© Buhgalteria.ru

Интересные статьи



На что вы готовы взять или брали кредит?

  • {$ (item.counter * 100 / total)|number:1 $}% / {$ item.name $}
    {$ item.name $}
{$ total $} {$ vote_pluralize(total) $} / все опросы

Комментарии (0)

Только зарегистрированные пользователи могут задавать вопросы и добавлять комментарии. Авторизуйтесь, пожалуйста, или зарегистрируйтесь.